国家税务总局公告2019年第4号规定自2019年1月1日起，小规模纳税人月销售额未超过10万元（或按季30万元）的，免征增值税；月销售额超过10万元（或按季30万元），但扣除本期发生的销售不动产的销售额后未超过10万元（或30万元）的，其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额免征增值税。

    那么，面对政策调整后的首个纳税申报期，小规模纳税人该如何填报呢？考虑到实务中大部分小规模纳税人是按季申报的，本文详细总结了季度不同销售额下小规模纳税人税款的征免情况。

下面以案例的形式分析几种常见情形下是如何填报的：

情形一：全部专票≤30万（不含不动产）

【    案例1】甲企业是小规模纳税人，适用3%的征收率。2019年1季度销售货物20万元（不含税），都是由税局代开的专票，代开发票时预缴了增值税6000元，如何申报？

分析：小规模纳税人无论是自开专票还是税局代开专票，专票部分都是在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》中的第2栏或者第5栏填写。

情形二：部分专票＋部分普票≤30万（不含不动产）

    【案例2】乙企业是小规模纳税人，适用3%的征收率。2019年1季度销售货物20万元（不含税），其中：自开普票10万（不含税），税局代开专票10万（不含税），代开发票时预缴增值税3000元，如何申报？

情形三：部分专票＋部分普票＞30万（不含不动产）

    【案例3】丙企业是小规模纳税人，适用3%的征收率。2019年1季度销售货物40万元（不含税），其中：自开普票20万（不含税），税局代开专票20万（不含税），代开发票时预缴了增值税6000元，如何申报？

情形四：全部销售额≤30万（含不动产）

    【案例4】丁企业是小规模纳税人，适用3%的征收率。2019年1季度销售额25万元（不含税），其中：销售货物普票10万（不含税），销售不动产普票15万（不含税），如何申报？

情形五：扣除销售不动产的销售额后≤30万

    【案例5】戊企业是小规模纳税人，适用3%的征收率。2019年1季度销售额50万元（不含税），其中：销售货物普票10万（不含税），销售不动产普票40万（不含税），如何申报？

财税通提示：

1、小规模纳税人月销售额未超过10万元（按季30万元）的，当期因开具增值税专用发票已经缴纳的税款，在增值税专用发票全部联次追回或者按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

2、小规模纳税人2019年1月份销售额未超过10万元（按季30万元），但当期因代开普通发票已经缴纳的税款，可以在办理纳税申报时向主管税务机关申请退还。